鲁开大审字〔2021〕3号

第一章  总则

第一条  为实现我校审计工作规范化，明确审计责任，保证审计质量，根据《教育系统内部审计工作规定》和《山东开放大学内部审计工作规定》，制定本细则。

第二条  本细则是学校审计处及其人员应当具备的资格条件和职业要求，是实施审计、反映审计结果、评价审计事项、提出和审定审计报告、出具审计意见书和办理审计档案工作时应当遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的基本尺度。

第三条  审计处对学校和所属单位的财务收支及其相关经济活动的真实、合法和效益进行监督和评价时，适用本细则。

第四条  审计处办理审计事项必须由审计人员承担，按照规定的程序和要求实施审计。实施审计后，应当真实反映审计结果，客观评价审计事项。

第五条  审计处行使审计监督权时应当在法定的职责和权限范围内保持自身的独立性。

第二章  一般细则

第六条  一般细则是审计处及其审计人员应当具备的资格条件和职业要求。

第七条  审计处办理审计事项，应当具备下列条件：

（一）由两名以上审计人员组成独立的审计组；

（二）法定的职责和权限；

（三）健全的审计质量控制制度；

（四）必要的经费保证。

第八条  审计处办理审计事项，应当做到依法审计、客观公正、实事求是、高效优质。

第九条  审计人员承办审计业务，应当具备下列条件：

（一）熟悉有关的法律、法规和政策;

（二）掌握会计、审计、工程造价及其相关的专业知识；

（三）有一定的会计、审计、工程造价或其他相关专业工作经历；

（四）了解教育管理的特点和规律；

（五）具备调查研究、综合分析和文字表达能力。

第十条  审计人员承办审计事项，应当严守审计纪律，恪守审计职业道德，做到依法审计、忠于职守、客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密，并保持严谨、稳健、负责的职业态度。

审计人员办理审计事项，与被审计单位和被审计事项有利害关系的，应当回避。

第十一条  审计处要建立继续教育和培训制度，保证审计人员具有熟练的专业知识和业务能力。审计人员每年接受继续教育和培训的时间原则上不得少于两周，所需经费应予保证。

第十二条  审计处应当组织审计人员参加审计等专业资格考试，组织推荐审计人员参加专业技术资格评审，使审计人员获取相应的专业技术资格证书。

第三章  作业细则

第十三条  作业细则是审计处和审计人员在审计准备和实施阶段应当遵循的行为规范。

第十四条  审计处应当依据国家法律、法规和规定，按照学校领导和上级审计机关及上级主管部门内部审计机构的要求，确定审计工作重点，编制年度审计工作计划，报主管校领导审批后组织实施，同时报上级主管部门内部审计机构备案。

第十五条  审计处应当根据年度审计工作计划，确定审计事项，选派或聘用审计人员组成审计组，并指定审计组组长。审计组实行组长负责制。

第十六条  审计组应当编制审计方案。审计方案应当包括下列内容：

（一）编制方案的依据；

（二）被审计单位的名称和基本情况；

（三）审计的范围、内容、目标、重点、方式、实施步骤和预定时间；

（四）审计组组长、审计组成员名单及其分工；

（五）编制审计方案的日期。

第十七条  审计组编写审计方案时，应当收集、了解审计事项有关的法律、法规、规章、政策和其他文件资料，应考虑项目审计的要求和重要性、审计成本效益和可操作性，并对审计风险进行评估。

审计组在实施审计过程中，发现审计方案不适应实际需要时，可以根据具体情况及时调整。

第十八条  审计方案由审计处处长审核批准，重要事项报分管校长批准后实施。

第十九条  审计处应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书。审计通知书的内容包括：

（一）被审计单位名称；

（二）审计的依据、范围、内容、方式和时间；

（三）审计组组长和其他成员名单；

（四）被审计单位配合审计工作的具体要求，及所需准备的资料；

（五）审计处的公章及签发日期。

审计处认为需要被审计单位自查的，应当在审计通知书中写明自查的内容、要求和期限。

第二十条  审计组在实施审计前，应当调查了解被审计单位的下列情况，并要求被审计单位提供有关资料：

（一）被审计单位的基本情况；

（二）财务隶属关系、机构设置、人员编制；

（三）银行账号、会计报表及其他有关的会计资料；

（四）财务会计机构及工作情况；

（五）相关的内部控制制度；

（六）相关的重要会议记录；

（七）前次接受审计、检查的情况；

（八）宏观经济形势对被审计单位的影响；

（九）其他需要了解的情况。

第二十一条  审计组实施审计时，应当先对被审计单位的内部控制制度进行符合性和实质性测试，据以确定审计的范围和重点，采取相应的审计方法。必要时，可以根据测试结果及时修改审计方案。

第二十二条  审计人员实施审计时，可以利用国家审计机关和上级内部审计机构的审计成果以及经核实后的社会审计组织的审计成果。

第二十三条  审计人员通过审查被审计单位银行账户、会计凭证、会计账簿、会计报表，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、有价证券，向有关单位和个人调查等方式进行审计，并取得审计证据。

第二十四条  审计证据有下列几种：

（一）以书面形式存在并证明审计事项的书面证据；

（二）以实物形态存在并证明审计事项的实物证据；

（三）以录音、录像或计算机储存、处理等形式存在并证明审计事项的视听材料；

（四）与审计事项有关人员提供的言证材料；

（五）专门机构或专门人员的鉴定结论和勘验笔录；

（六）其他证据。

第二十五条  审计人员收集审计证据，必须遵守下列要求：

（一）客观公正、实事求是，防止主观臆断，保证证明材料的客观性；

（二）对收集的证明材料进行分析判断，决定取舍，保证证明材料的相关性；

（三）收集足以证明审计事实真相的证明材料，保证证明材料的充分性；

（四）严格遵守法律、法规的规定，保证证明材料的合法性。

第二十六条  审计人员可以通过检查、监督、盘点、观察、调查、函证以及录音、录像、拍照、复印、计算和分析性复核等方法，收集审计证据。

审计中如有特殊需要，可以聘请专门机构或者由专门知识的人员，对审计事项中某些专门问题进行鉴定，取得鉴定结论，作为审计证据。

第二十七条  审计组对被审计单位现金、有价证券的盘点监督和有违反国家财经法规行为的取证，应当指派两名以上审计人员办理。

审计人员向有关单位和个人进行调查时，应当出示审计通知书副本。对审计事项进行调查时，审计人员不得少于2人。

第二十八条  审计人员向有关单位和个人调查取得的审计证据，应当有提供者的签名或盖章。被审计单位或有关人员对出具的审计证据拒绝签名或盖章的，审计人员应当在审计证据或另附的材料上注明拒绝签名或盖章的原因和日期。拒绝签名或盖章的原因不影响事实存在的，该证据可以作为审计证据。

审计人员现场收集的审计证据，应当经过审计组组长复核后，交被审计单位和有关人员签名或盖章。

在审计证据可能灭失或以后难以取得的情况下，经分管校长批准，可以先登记保存，并及时做出处理，采取措施，防止被审计单位或者有关人员销毁、转移。

审计人员对被审计单位或有关人员有异议的审计证据，应当进行核实，对确有错误和偏差的，应当重新取证。

第二十九条  审计组应当对收集的审计证据进行整理、归纳、分类分析和评价，以便形成相应的审计结论。

审计组应当在编写审计报告前，对审计证据的客观性、相关性、充分性和合法性进行鉴定，对不够充分、有力、可靠的重要事项，应当进一步收集审计证明材料。

审计人员实施审计结束后，应当统一汇集审计证据，编写审计取证材料清单，并由审计组组长和编制人员签名，统一使用和管理。审计取证材料清单及所附审计证据应当编入审计工作底稿。

第三十条  审计人员实施审计时，应当对审计工作进行记录，编制审计工作底稿。审计工作底稿应当记载审计人员在审计工作中取得的审计证据名称、来源和时间等，并附审计证明材料。

审计工作底稿按编制顺序可分为分项目审计工作底稿和汇总审计工作底稿。分项目审计工作底稿应当由审计人员根据审计方案确定的项目内容逐项逐事编制而成，做到一项一稿或一事一稿。汇总审计工作底稿应当在分项目审计工作底稿编制完成的基础上，按照分项目审计工作底稿的性质、内容，进行分类归集，综合编制。

审计人员应当对编制的审计工作底稿的真实性负责。

第三十一条  审计工作底稿的主要内容包括：

（一）被审计单位或审计项目的名称以及实施的时间；

（二）审计方案及其调整变更情况的记录；

（三）审计过程记录，包括具体的审计程序，审计人员的判断、评价、处理意见及建议，审计组讨论情况、审计评价等记录资料；

（四）审计组核实与采纳被审计单位对审计报告反馈意见的情况说明；

（五）编制者的姓名及编制日期；

（六）复核者的姓名及复核日期；

（七）索引号及页次；

（八）其他应说明的事项。

第三十二条  审计工作底稿的附件主要包括下列审计证据：

（一）与被审计单位财务收支有关的资料；

（二）与被审计单位审计事项有关的法律文件、合同、协议、会议记录、往来函件、公证和鉴定资料等的原件、复印件或摘录件；

（三）其他有关的审计资料。

第三十三条  编制审计工作底稿应当做到内容完整、真实，重点突出，观点明确，条理清晰，用词恰当，格式规范，如实反映被审计单位的财务收支情况，以及审计方案编制和实施的情况。审计工作底稿中载明的事项、时间、地点、当事人、数据、计量、计算方法和因果关系必须准确无误、前后一致；相关的审计证据如有矛盾，应当予以鉴别和说明。审计工作底稿不得被擅自删减或修改。

第三十四条  审计组组长应当对审计工作底稿进行必要的检查和复核，对审计组成员的工作质量和审计目标完成情况进行监督，审计组对审计过程中遇到的重大问题，应当向审计处请示汇报。审计处应当采用有效的方式和途径，对审计组的审计工作情况进行监督检查。

第四章  报告细则

第三十五条  报告细则是审计组反映审计结果、提出审计报告以及审计处审定审计报告时应当遵循的行为规范。

第三十六条  凡发出审计通知书的审计事项，审计组实施审计后，都应当向审计处提出审计报告。审计报告应当包括下列基本要素：

（一）标题（包括被审计单位名称、审计事项的主要内容和时间）；

（二）主送单位；

（三）审计报告的内容；

（四）签章；

（五）报告日期；

（六）其他。

第三十七条  审计报告应当包括下列内容：

（一）审计的内容、范围、方式、时间；

（二）被审计单位的有关情况；

（三）实施审计的有关情况；

（四）审计评价意见。

（五）对违反国家财经法规、上级部门、学校财务制度的财务收支行为的定性和处理、处罚建议及其依据。

审计报告应当观点鲜明，内容完整、表述准确，语言简练。

第三十八条  审计组应当在实施审计结束后15日内向审计处提出审计报告；特殊情况下，经审计处处长批准，提出审计报告的时间可适当延长。审计报告应当经审计组集体讨论并由审计组组长定稿。审计组组长应当对审计报告的真实性负责。

第三十九条  审计组向审计处提交审计报告前，应当征求被审计单位对审计报告的意见。被审计单位应当自收到审计报告之日起10日内，提出书面意见；在规定时限内没有提出书面意见的，视同无异议。被审计单位对审计报告有异议的，审计组应当进一步核实、研究，如有必要，应当修改审计报告。审计组应当将审计报告和被审计单位对审计报告的书面意见一并报送审计处，必要时应作书面说明。被审计单位对审计报告没有提出书面意见的，审计组应当说明原因并报告审计处。

第四十条  审计报告由审计处审定。一般审计事项的审计报告可以由审计处处长审定；重大审计事项的审计报告，应当由审计处业务会议审定。审计处对审计报告中的下列事项进行审定：

（一）与审计事项有关的事实是否清楚；

（二）审计证据是否充分、有效；

（三）被审计单位对审计报告的意见是否正确；

（四）审计评价意见是否恰当；

（五）定性和处理、处罚建议是否合法、恰当。

第五章  评价细则

第四十一条  评价细则是审计组对被审计单位会计资料所反映的财务收支的真实、合法和效益进行综合评价，以及审计处审定审计组提出的评价意见时应当遵循的行为规范。

第四十二条  审计组在提出审计评价意见和审计处在审定审计评价意见时，应当以有关的法律、法规、规章和政策为依据。

第四十三条  对会计资料真实性的评价：

（一）凡被审计单位提供的账、表数据与审计认定的数据相符的，可视为账务处理符合有关会计准则（列出相关会计准则的名称）的要求，会计资料真实地反映了财务收支情况；

（二）凡被审计单位提供的账、表数据与审计认定的数据基本相符的，可视为会计资料基本真实地反映了财务收支情况；

（三）凡被审计单位提供的账、表数据与审计认定的数据有较大差距的，应当指出存在的问题，并视为会计资料不能真实地反映财务收支情况。

第四十四条  对财务收支合法性的评价：

（一）凡财务收支方面未发现违规事实的，可认定为财务收支符合财经法规的规定；

（二）凡财务收支方面有违规事实，单数额较小，情节轻微的，应当揭示违规事实，可认定为财务收支基本符合财经法规的规定，但有一定的违规行为；

（三）凡财务收支方面有违规事实的，应当揭示违规事实，视违规行为的情节轻重程度，认定其财务收支有违反财经法规的行为或严重违反财经法规的行为。

第四十五条  对审计事项效益性的评价：

（一）以经济效益（经济效果、经营效益）实绩与当年计划（目标、指标）比较；

（二）与历史同期水平进行比较；

（三）与同行业先进水平进行比较。

在进行评价时，应当指出不可比因素，并结合上述各项因素比较结果，做出客观公正的评价。

第四十六条  对与财务收支有关的内部控制制度的评价：

（一）依据相关内部控制制度的建立情况，做出健全或部分健全、不健全的评价；

（二）依据相关内部控制制度的设置情况，做出合理或部分合理、不合理的评价；

（三）依据相关内部控制制度的执行情况，做出有效或部分有效、无效的评价。

第四十七条 下列事项不作评价：

（一）审计过程中未涉及的事项；

（二）证据不足、评价依据或标准不明确的事项。

第四十八条  审计组和审计处的审计评价意见，应当分别在审计报告和审计意见书中反映。

第六章  处理细则

第四十九条  处理细则是审计处对审计事项做出评价，出具审计意见书，以及对违反国家财经法规和上级部门、学校财经制度的财务收支行为提出处理意见时应当遵循的行为规范。

第五十条  审计处审定审计报告后，应当根据不同情况，分别做出以下处理：

（一）对审计事项做出评价，出具审计意见书。被审计单位如有违反国家财经法规和上级部门、学校财经制度的财务收支行为，但情节显著轻微的，可以在审计意见书中予以指明并令其纠正；

（二）对有严重违反国家财经法规和上级部门、学校财经制度的财务收支行为需要依法给予处理的，向学校领导依法提出处理或者移交纪检监察部门处理的建议。

第五十一条  审计处接受有关单位的提请或委托进行的审计事项，在实施审计后只提出审计报告，不出具审计意见书。

第五十二条  审计意见书应当包括下列内容：

（一）审计的范围、内容、方式和时间；

（二）对审计事项的评价意见和依据；

（三）责令被审计单位自行纠正的事项；

（四）改进被审计单位财务管理和提高效益的意见和建议。

第五十三条  审计处理的种类：

（一）限期缴纳、上缴应当缴纳或上缴的财务收入；

（二）限期退还违法所得；

（三）限期退还被侵占的国有资产；

（四）冲转或者调整有关会计账目；

（五）提请纪检、监察或者司法部门处理；

（六）依法采取其他纠正措施和给予处罚。

第五十四条  审计处应当将出具的审计意见书和连同审计报告一并报送分管校长审批，分管校长应当在20日内批复。经批准的审计意见书应当在批准之日起5日内送达被审计单位和有关单位，并自送达之日起生效。审计处应当自审计意见书送达之日起3个月内，了解审计意见的采纳情况，监督执行情况。

第五十五条  被审计单位和有关单位对审计意见书如有异议，可以在收到审计意见书之日起15日内，向分管校长书面提出，分管校长应当在20日内作出是否更改的决定。如被审计单位、有关单位或者审计处对分管校长的决定有异议，可以向上级主管部门内部审计机构申请复审。

第五十六条  对审计工作中发现的有关财务收支与财经管理方面的重要问题，审计处应当向学校领导或上级主管部门内部审计机构提出专题报告。

第七章  档案细则

第五十七条  档案细则是审计处收集、整理、保管、利用、编研、统计、鉴定和移交在审计活动中形成的具有保存价值的各种文字、图表、声像等历史记录时应当遵循的行为规范。

第五十八条  审计档案的建立实行谁审计谁立卷、审结卷成、定期归档的责任制度，采取按职能分类、按项目立卷、按单元排列的立卷方法。

第五十九条  下列文件和材料应当分类归入审计档案：

（一）审计通知书、审计意见书、学校领导的审批意见和学校下达的行文，审计建议书和移送处理书等审计公文；

（二）审计报告、审计报告征求意见书、被审计单位的书面意见和审计组的书面说明、审定审计报告的书面记录、审计证据、审计工作底稿；

（三）审计工作方案、审计意见书落实情况的报告和记录；

（四）有关审计项目的请示、报告、批示和会议记录；

（五）与审计项目有关的群众来信和来访记录；

（六）其他按规定应归入审计档案的文件和材料。

第六十条  审计档案应当按项目立卷，一个审计项目可立一个或几个卷，不得将几个审计项目合并立卷。

跨年度审计项目，应当在项目审计终结的年度立卷。

第六十一条  审计案卷内每份或每组文件材料之间的排列规则是：正件在前，附件在后；定稿在前，修改稿在后；批复在前，请示在后；批示在前，报告在后；重要文件材料在前，次要文件材料在后；汇总性文件材料在前，原始性文件材料在后。

第六十二条  审计案卷内的文件和材料应以结论性文件材料、证明性文件材料、立项性文件材料三个单元为序进行排列：

（一）结论性文件材料，采用逆审计程序并结合文件材料的重要程度进行排列；

（二）证明性文件材料，按与审计报告所列问题和审计评价意见相对应的顺序，对审计证据、汇总审计工作底稿、分项目审计工作底稿、审计法规依据进行排列；

（三）立项性文件材料，按文件材料形成的时间顺序并结合文件材料的重要程度进行排列。

第六十三条  审计项目一经确定，审计组长即应指定审计档案的立卷责任人。审计项目一经实施，审计人员应及时收集和整理所分工项目的文件和材料。审计终结时，立卷责任人应对本审计项目形成的全部文件和材料进行收集、整理、鉴别和取舍，并按立卷的规则和方法进行组卷，经审计组长复查后，依照有关规定进行案卷的编目和装订，并按规定移交学校档案室保管。

第六十四条  审计处应当指定专人负责审计档案的保管工作，建立、健全保管制度，定期检查保管情况，确保审计档案的安全、完整。

第六十五条  审计档案的保管期限应当按照项目审计案卷的保存价值确定，分为永久、长期（15年至50年）和短期（15年及其以下）三种。各项目审计案卷的具体保管期限，由审计处提出意见报校领导审定。

第六十六条  审计档案的密级及其保密期限，按卷内文件的最高密级确定，并按规定作出标识。

第六十七条  借阅审计档案，一般应当限定在审计处内部，凡外单位需借阅审计档案或要出具审计档案证明的，应经审计处处长审批。

第八章  附则

第六十八条  本细则由审计处负责解释。

第六十九条  本细则自发布之日起施行，《山东广播电视大学内部审计工作实施细则》（鲁电大审字〔2017〕2号）同时废止。